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個(gè)稅征收向綜合與分類相結(jié)合邁進(jìn)

    備受關(guān)注的個(gè)人所得稅法修正案草案6月19日提請(qǐng)十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第三次會(huì)議審議。此次修改是個(gè)稅法自1980年出臺(tái)以來(lái)的第七次大修,多項(xiàng)內(nèi)容將迎來(lái)重大變化。

    引入居民個(gè)人和非居民個(gè)人概念

    我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定了兩類納稅人:一是在中國(guó)境內(nèi)有住所,或者無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人,從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得,繳納個(gè)人所得稅;二是在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住,或者無(wú)住所且在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人,從中國(guó)境內(nèi)取得的所得,繳納個(gè)人所得稅。

    財(cái)政部部長(zhǎng)劉昆在對(duì)草案作說(shuō)明時(shí)表示,從國(guó)際慣例看,一般將個(gè)人所得稅納稅人分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人兩類,兩類納稅人在納稅義務(wù)和征稅方式上均有所區(qū)別?,F(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定的兩類納稅人實(shí)質(zhì)上是居民個(gè)人和非居民個(gè)人,但沒(méi)有明確作出概念上的分類。

    他介紹,為適應(yīng)個(gè)人所得稅改革對(duì)兩類納稅人在征稅方式等方面的不同要求,便于稅法和有關(guān)稅收協(xié)定的貫徹執(zhí)行,草案借鑒國(guó)際慣例,明確引入了居民個(gè)人和非居民個(gè)人的概念,并將在中國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間這一判定居民個(gè)人和非居民個(gè)人的標(biāo)準(zhǔn),由現(xiàn)行的是否滿1年調(diào)整為是否滿183天,以便更好地行使稅收管轄權(quán),維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。

    4項(xiàng)勞動(dòng)性所得實(shí)行綜合征稅

    現(xiàn)行個(gè)人所得稅法采用分類征稅方式,將應(yīng)稅所得分為11類,實(shí)行不同征稅辦法。值得注意的是,此次修改草案結(jié)合當(dāng)前征管能力和配套條件等實(shí)際情況,將工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得等4項(xiàng)勞動(dòng)性所得納入綜合征稅范圍,適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率,居民個(gè)人按年合并計(jì)算個(gè)人所得稅,非居民個(gè)人按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。

    劉昆表示,草案還適當(dāng)簡(jiǎn)并了應(yīng)稅所得分類,將“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”調(diào)整為“經(jīng)營(yíng)所得”,不再保留“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”,該項(xiàng)所得根據(jù)具體情況,分別并入綜合所得或者經(jīng)營(yíng)所得。對(duì)經(jīng)營(yíng)所得,利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得以及其他所得,仍采用分類征稅方式,按照規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅。

    稅率結(jié)構(gòu)和基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)均有調(diào)整

    對(duì)于外界廣泛關(guān)注的稅率結(jié)構(gòu)和基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整問(wèn)題,草案也作出相應(yīng)修改。

    對(duì)于綜合所得稅率,以現(xiàn)行工資、薪金所得稅率(3%至45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率)為基礎(chǔ),將按月計(jì)算應(yīng)納稅所得額調(diào)整為按年計(jì)算,并優(yōu)化調(diào)整部分稅率的級(jí)距。具體是:擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距,3%稅率的級(jí)距擴(kuò)大1倍,現(xiàn)行稅率為10%的部分所得稅率降為3%;大幅擴(kuò)大10%稅率的級(jí)距,現(xiàn)行稅率為20%的所得,以及現(xiàn)行稅率為25%的部分所得稅率降為10%;現(xiàn)行稅率為25%的部分所得稅率降為20%;相應(yīng)縮小25%稅率的級(jí)距,30%、35%、45%這三檔較高稅率的級(jí)距保持不變。

    對(duì)于經(jīng)營(yíng)所得稅率,以現(xiàn)行個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得稅率為基礎(chǔ),保持5%至35%的5級(jí)稅率不變,適當(dāng)調(diào)整各檔稅率的級(jí)距,其中最高檔稅率級(jí)距下限從10萬(wàn)元提高至50萬(wàn)元。

    按照現(xiàn)行個(gè)人所得稅法,工資、薪金所得的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為3500元/月,勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,每次收入不超過(guò)4000元的,減除費(fèi)用800元;4000元以上的,減除20%的費(fèi)用。草案將上述綜合所得的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到5000元/月(6萬(wàn)元/年)。

    劉昆表示,這一標(biāo)準(zhǔn)綜合考慮了人民群眾消費(fèi)支出水平增長(zhǎng)等各方面因素,并體現(xiàn)了一定前瞻性。按此標(biāo)準(zhǔn)并結(jié)合稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整測(cè)算,取得工資、薪金等綜合所得的納稅人,總體上稅負(fù)都有不同程度下降,特別是中等以下收入群體稅負(fù)下降明顯,有利于增加居民收入、增強(qiáng)消費(fèi)能力。

    設(shè)立專項(xiàng)附加扣除和增加反避稅條款

    草案在提高綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),明確現(xiàn)行的個(gè)人基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金等專項(xiàng)扣除項(xiàng)目,以及依法確定的其他扣除項(xiàng)目繼續(xù)執(zhí)行的同時(shí),增加規(guī)定了子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關(guān)的專項(xiàng)附加扣除。劉昆表示,專項(xiàng)附加扣除考慮了個(gè)人負(fù)擔(dān)的差異性,更符合個(gè)人所得稅基本原理,有利于稅制公平。

    目前,個(gè)人運(yùn)用各種手段逃避個(gè)人所得稅的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。為了堵住稅收漏洞,維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益,草案參照企業(yè)所得稅法有關(guān)反避稅規(guī)定,針對(duì)個(gè)人不按獨(dú)立交易原則轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、在境外避稅地避稅、實(shí)施不合理商業(yè)安排獲取不當(dāng)稅收利益等避稅行為,賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法實(shí)行納稅調(diào)整的權(quán)力。規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)作出納稅調(diào)整,需要補(bǔ)征稅款的,應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款,并依法加收利息。

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