延續(xù)企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策

    5月22日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布通知，明確2018年1月1日至2020年12月31日，繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策，以支持企業(yè)改制重組，優(yōu)化市場(chǎng)環(huán)境。

    兩部門在《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》）中明確，按照公司法規(guī)定，非公司制企業(yè)整體改制為有限責(zé)任公司或者股份有限公司，有限責(zé)任公司（股份有限公司）整體改制為股份有限公司（有限責(zé)任公司），對(duì)改制前的企業(yè)將國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物轉(zhuǎn)移、變更到改制后的企業(yè)，暫不征收土地增值稅。整體改制是指不改變?cè)髽I(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的行為。

    同時(shí)，按照法律規(guī)定或者合同約定，兩家或兩家以上企業(yè)合并為一家企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續(xù)的，對(duì)原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè)，暫不征收土地增值稅；企業(yè)分設(shè)為兩家或兩家以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對(duì)原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅；單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以房地產(chǎn)作價(jià)入股投資，對(duì)其將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到被投資企業(yè)，暫不征土地增值稅。

    “這項(xiàng)政策的出臺(tái)是落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于對(duì)企業(yè)進(jìn)一步減稅降負(fù)要求的舉措。并購(gòu)重組是促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整及升級(jí)，減少區(qū)域性不均衡，全面提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。縱觀世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，許多大型跨國(guó)企業(yè)的形成均通過并購(gòu)重組得以飛速發(fā)展，稅收是并購(gòu)重組中非常重要的一部分成本，許多國(guó)家都規(guī)定了免稅等優(yōu)惠政策。”北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長(zhǎng)李旭紅表示，我國(guó)目前已形成了由增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、契稅等稅種共同構(gòu)成的重組稅收體系。

    此前，在2015年2月份，兩部門下發(fā)文件制定了企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策，執(zhí)行期限為2015年1月1日至2017年12月31日。此次兩部門發(fā)布的《通知》將該項(xiàng)優(yōu)惠延長(zhǎng)至2020年。李旭紅認(rèn)為，《通知》在原有文件基礎(chǔ)上對(duì)一些問題的規(guī)定更為明確。比如，《通知》規(guī)定，“單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以房地產(chǎn)作價(jià)入股投資，對(duì)其將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。”2015年文件的規(guī)定是“單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以國(guó)有土地、房屋投資，對(duì)其將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資企業(yè)，暫不征土地增值稅”。

    “《通知》強(qiáng)調(diào)了‘以房地產(chǎn)作價(jià)入股投資’，這對(duì)原文件中的‘投資’是一個(gè)完善的過程，新文件強(qiáng)調(diào)了作價(jià)入股，在投資時(shí)點(diǎn)確認(rèn)初始投資的入賬價(jià)值，對(duì)于未來企業(yè)可能涉及的利潤(rùn)分配、清算等問題的明確更為有利。”李旭紅說。

    此外，《通知》明確，改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移任意一方為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的情形。而2015年文件的表述是，改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。“新提法對(duì)于《通知》內(nèi)容的適用更為嚴(yán)謹(jǐn)，這意味著房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)任意一方涉及《通知》內(nèi)容時(shí)，協(xié)議雙方均不享有土地增值稅免征待遇，進(jìn)一步縮減 了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收籌劃空間。”李旭紅分析。