銀行業(yè)：2020年度上市銀行新準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析

    我國上市銀行已于2018年1月1日或2019年1月1日起執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則、新收入準(zhǔn)則、新租賃準(zhǔn)則（以下簡稱“新準(zhǔn)則”）。財政部、銀保監(jiān)會2020年發(fā)布《關(guān)于進一步貫徹落實新金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則的通知》，財政部、國資委、銀保監(jiān)會、證監(jiān)會于2021年發(fā)布的《關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則切實加強企業(yè)2020年年報工作的通知》，就相關(guān)新準(zhǔn)則實施中的常見問題，如預(yù)期信用損失模型、信用卡分期業(yè)務(wù)，作了進一步規(guī)范本文對于新準(zhǔn)則實施過程中我國上市銀行所受到的影響進行了研究分析，共涵蓋54家上市銀行，其中，33家上市銀行于2018年1月1日開始執(zhí)行新準(zhǔn)則，其中A股上市銀行2家，H股上市銀行17家，A+H股上市銀行14家；21家上市銀行于2019年1月1日開始執(zhí)行新準(zhǔn)則，均為A股上市銀行。

    通過以上分析，我們發(fā)現(xiàn)：

    在分類計量情況分析方面：超過95%的發(fā)放貸款及墊款以攤余成本計量，票據(jù)貼現(xiàn)、福費廷等業(yè)務(wù)由于雙重業(yè)務(wù)模式分類為公允價值計量且變動計入其他綜合收益，個別銀行還有少量分類為公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的貸款。實施新金融工具準(zhǔn)則之后，由于無法通過SPPI測試及業(yè)務(wù)模式的影響，更多的金融投資分類為公允價值計量，平均占比約21%的金融資產(chǎn)投資分類為以公允價值計量且變動計入其他綜合收益，平均占比約15%金融資產(chǎn)投資分類為以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益。受金融資產(chǎn)分類分類影響，公允價值變動帶來更大的損益波動影響。

    各類銀行以公允價值計量的金融資產(chǎn)公允價值層級分布占比差異較為顯著，股份制商業(yè)銀行平均較其他各類銀行平均持有的第一層級資產(chǎn)占比最高、第三層級資產(chǎn)占比最低；

    根據(jù)財會 [2021]2號規(guī)定，由手續(xù)費及傭金收入重分類至利息收入銀行從事信用卡分期還款業(yè)務(wù)形成的金融資產(chǎn)，企業(yè)不得將其按實際利率法計算的利息收入記入“手續(xù)費及傭金收入”科目或在利潤表中的“手續(xù)費及傭金收入”項目列示。樣本銀行中大部分銀行已在2020年度進行重分類調(diào)整，并調(diào)整對比期2019年度手續(xù)費及傭金收入，2020年財報中披露的2019年重述后的手續(xù)費及傭金凈收入較2019年財報中披露的金額平均下降19%。

    同類銀行貸款撥備覆蓋率差異顯著，但各類銀行2020年以攤余成本計量的金融資產(chǎn)新增計提減值準(zhǔn)備占年末減值余額占比均值皆在30%以上；已上市銀行信貸資產(chǎn)三階段和五級分類依舊普遍存在差異，但國有大行階段三貸款與不良貸款基本趨同；90%以上已上市銀行都披露了三階段貸款余額，少數(shù)個別農(nóng)商行和城商行未披露相關(guān)數(shù)據(jù)，三階段貸款余額占比較上一年沒有顯著變化。但在貸款遷徙率分析方面，除次級類貸款平均遷徙率略有下降以外，其余均呈現(xiàn)上升趨勢；全行業(yè)信貸資產(chǎn)三階段減值準(zhǔn)備計提率自2018年起均有所上升，但2020年平均較2019年平均有所下降，2020年已上市銀行行業(yè)整體計提率為3.22%；

    除農(nóng)商行平均信貸成本較上一年略微上升，其他各類銀行按銀行類型分析平均信貸成本均有不同程度下降。2020年已上市銀行行業(yè)平均信貸成本為1.17%；

    明確披露減值前瞻性調(diào)整相關(guān)方案的已上市銀行數(shù)量依舊有限，且披露內(nèi)容參差不齊。僅有11%的銀行明確披露了多情景權(quán)重比例，20%的銀行披露了宏觀指標(biāo)變量及多情景指標(biāo)預(yù)測值，預(yù)測值的范圍差異化明顯。另2020年有15%的銀行明確披露有運用管理層疊加。